Als dolose Handlungen (lateinischdolosus‚arglistig, trügerisch‘, engl.fraud von lateinischfraus, fraudis‚Betrug, Täuschung‘) werden in der Wirtschafts- und Verwaltungspraxis vorsätzliche oder grob fahrlässige Pflichtverstöße von Mitarbeitern oder Außenstehenden bezeichnet, um das Vermögen dieser Unternehmen und Verwaltungsträger oder Dritter schädigen. Es fehlt eine verbindliche Definition, dolosen Handlungen ist jedoch gemeinsam, dass sie in, an oder durch Wirtschaftssubjekte begangen und insofern der Wirtschaftskriminalität zugerechnet werden.
Als Täter kommen Mitarbeiter aller Ebenen, Führungskräfte und Mitglieder von Leitungsgremien wie Unternehmensvorstände in Betracht (sog. Innentäter). Die Delikte reichen von Betrug, Unterschlagung oder Diebstahl von Firmeneigentum über illegale Preisabsprachen (Kartelle) bis hin zu Insiderhandel und Schwarzarbeit, aber auch Industriespionage, Korruption und Bilanzfälschung, Geldwäsche und die Verletzung von Urheberrechten oder Insolvenzstraftaten gehören dazu. Geschädigte können das Unternehmen oder Dritte sein wie Anleger, Verbraucher oder der Fiskus. Der Mitarbeiter, der eine dolose Handlung begeht, muss sich zum Zeitpunkt des Delikts darüber im Klaren sein, dass er gegen Gesetze und/oder interne Regelungen verstößt. Die durch sein Verhalten ausgelösten Konsequenzen (Schaden für das Unternehmen oder Dritte) müssen vorsätzlich oder zumindest grob fahrlässig in Kauf genommen worden sein. Gelegenheit, Motivation und Rechtfertigung sind als Eckpunkte des sog. dolosen Dreiecks (engl.fraud triangle) nach Donald R. Cressey notwendige Bedingung für die Begehung doloser Handlungen.
Dolose Handlungen haben nicht nur straf- oder ordnungswidrigkeitenrechtliche, sondern auch arbeits-, disziplinar- und zivilrechtliche Folgen (Kündigung, Pflicht zum Schadensersatz). Die unternehmensinternen Grundsätze und Maßnahmen zur Einhaltung bestimmter Regeln bzw. zur Vermeidung und Aufdeckung doloser Handlungen sind Teil des sog. Compliancemanagements. In der Revisionspraxis ist jedoch häufig nicht mit letzter Sicherheit festzustellen, ob es sich um bewusste Handlungen oder unbeabsichtigtes Fehlverhalten handelt. Vielfach werden Straftäter ihre kriminellen Vorgänge mit ordnungsgemäßen Handlungen vermischen, um die Aufdeckung zu verhindern (Grauzone).
Auch Unternehmensfremde (Externe) können dolose Handlungen begehen, insbesondere wenn sie durch Phishing und andere Formen der Computerkriminalität unternehmensinterne Daten erlangen wollen.
Strafen und Geldbußen wirken repressiv zur Vergeltung bereits begangenen Unrechts. Zur Prävention geschäftsschädigenden Verhaltens setzen verschiedene Modelle an den Begehungsvoraussetzungen an, um vor allem die Gelegenheit zur Begehung doloser Handlungen zu erschweren, bei denen zumeist das Wissen um die Funktionsweise bzw. Schwächen des internen Kontrollsystems (IKS) sowie das Vertrauen des Arbeitgebers in die eigene Person zum eigenen Vorteile ausgenutzt werden.
Die Geschäftsführung eines Unternehmens, seine Interne Revision und die Abschlussprüfer sowie die Rechnungsprüfungsämter sind in zunehmendem Maße gefordert, eine aktive Rolle bei der Vorbeugung und der Aufdeckung doloser Handlungen im Unternehmen einzunehmen. Dies spiegelt sich unter anderem in der Verfeinerung existierender und dem Inkrafttreten neuer umfangreicher Standards, Gesetze und Vorschriften wider:
Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) vom März 1998
Gesetz zur weiteren Reform des Aktien- und Bilanzrechts, zu Transparenz und Publizität (TransPuG) vom Juli 2002
Gesetz zur Kontrolle von Unternehmensabschlüssen (Bilanz-Kontrollgesetz, BilKoG) 2004
ISA 240The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements vom Februar 2004
Gesetz zur Unternehmensintegrität und Modernisierung des Anfechtungsrechts (UMAG) 2005
Einige Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und auch andere Dienstleister verfügen über spezielle Abteilungen, die sich mit dieser Thematik beschäftigen. Dazu werden spezielle Tools zur Aufdeckung bzw. Investigation von Fraud eingesetzt.
Literatur
Markus Häfele: Dolose Handlungen in der Rechnungslegung. Verstöße und deren Aufdeckung durch Interne Revision und Abschlussprüfer. Zeitschrift Interne Revision 2009, S. 237–242.
Jobcenter Berlin Pankow: Geschäftsanweisung 01/2022: Umgang mit Straftaten und sonstigen dolosen Handlungen. 10. Januar 2022.
Dominik Enste, Jennifer Potthoff: Wirtschaftskriminalität: Entwicklungen, Täterprofile und Präventivmaßnahmen.Institut der deutschen Wirtschaft, 2. April 2024. PDF.
Heike Bruhn, Julia Weber: Monitoringbericht: Innentäter in Unternehmen 2. Aktuelle inländische Forschungsbeiträge, wesentliche Ergebnisse und Handlungsempfehlungen.Bundeskriminalamt, Kriminalistisches Institut – KKF-Aktuell 2/2020.
Armin-Josef Guggenberger: Die Bekämpfung der Wirtschaftskriminalität in einer Marktwirtschaft – eine empirische Analyse. Univ.-Diss., Regensburg 2012. PDF.
Stefan Behringer: Fraud in der prüferischen Praxis der Jahresabschlussprüfung. Die Suche nach dem faulen Apfel.WP Praxis Nr. 5 vom 24. April 2019, S. 137 ff. PDF.
IDR Leitfaden 500 „Einrichtung und Prüfung eines kommunalen Compliance-Management-Systems (CMS)“ unter Berücksichtigung der Anforderungen des Hinweisgeberschutzgesetzes (HinSchG). Stand 14. September 2023, PDF.
↑vgl. Helmut Fiebig, Heinrich Junker: Korruption und Untreue im öffentlichen Dienst. Erkennen – Bekämpfen – Vorbeugen. 2. Auflage. Erich Schmidt Verlag, Berlin 2004, ISBN 3-503-07866-5.
↑Wolfram Deling: Dolose Handlungen und Interne Revision – Herausforderung oder Kapitulation? Revision-Online.de, 2005 (PDF (Memento vom 3. Januar 2016 im Internet Archive))
