Imposta sul valore aggiunto

Basi imponibili

Nella teoria economica ci sono tre tipi di base imponibile, dipendenti dalla definizione di valore aggiunto:

• Tipo prodotto (VAp)
• Tipo reddito (VAr)
• Tipo consumo (VAc)

La differenza si basa sulla deducibilità delle spese di investimento: nel tipo prodotto nessuna spesa di investimento è deducibile, pertanto la base imponibile è il prodotto lordo (PL); nel tipo reddito sono deducibili le spese per accantonamenti per ammortamenti (PL-Invs); nel tipo consumo sono deducibili gli acquisti di beni strumentali nell'anno in cui vengono compiuti (PL-Invs-Inva).

Quando si eseguono valutazioni di controllo di gestione l'IVA non è mai considerata essendo, per il soggetto imponibile, un debito verso l'erario e non un ricavo o un costo (al più si potrebbe valutarne gli effetti dal punto di vista monetario, cioè di flusso di cassa e implicazioni finanziarie relative).

Valore aggiunto

L'imposta sul valore aggiunto può essere calcolata generalmente con due metodi, uno dei quali però più articolato.

• Per addizione: in questo caso si applica semplicemente l'aliquota dell'imposta alla somma delle remunerazioni dovute ai fattori produttivi (L+IP+∏)
• Per sottrazione:
  • su base effettiva: aliquota applicata alla differenza fra valore dei beni prodotti in un dato arco temporale e valore delle materie prime impiegate alla produzione
  • su base finanziaria

base da base: si applica l'aliquota alla differenza tra fatturato delle vendite realizzato in un dato arco temporale e tra il fatturato degli acquisti di materie prime dello stesso periodo. A questo vanno aggiunte le dovute ed eventuali quote di ammortamento o il fatturato di acquisti di beni strumentali a seconda della definizione di base imponibile. In altre parole l'aliquota dell'imposta (t_c) viene moltiplicata alla differenza fra le vendite (V) e gli acquisti (A)

Imposta da imposta: si sottrae dall'imposta riscossa sui beni prodotti e venduti l'imposta pagata sugli acquisti di materie prime (e di beni strumentali in caso di IVA consumo) compiuti nel medesimo periodo. In altre parole si applica l'aliquota t_c a ciascun valore di vendita che sottrae l'aliquota t_c per ciascun acquisto

T_i.d.i. = (t_c*V) - (t_c*A)

Tale ultimo sistema (detrazione imposta da imposta) è stato preso come modello dalle direttive CEE per la creazione di un sistema comune sulla cifra d'affari nei Paesi europei.

Il sistema, così come è concepito, non ha più uno stretto collegamento con il “valore aggiunto”, anche se la denominazione è rimasta tale per motivi “storici”.

In particolare la detrazione “imposta da imposta” consente:

• Variazioni di aliquota nei vari stadi (dalla produzione alla commercializzazione) senza incidere nel totale dell'imposta che grava il bene al consumo.
• Esenzioni in uno qualsiasi degli stadi.
• Massima trasparenza, in qualsiasi stadio, sull'ammontare dell'imposta assolta fino a quello stadio.
• Conseguentemente la possibilità di detassare il bene (con particolare riguardo all'esportazione).
• Possibilità di recuperare integralmente una eventuale evasione, purché sia avvenuta in uno stadio precedente a quello finale (dettaglio).

Scorporo

Lo scorporo dell'IVA è un'operazione contabile che consiste nel determinare l'importo dell'imposta separato dal prezzo totale comprensivo di IVA, al fine di identificare l'imponibile netto. Questo è essenziale per la contabilità aziendale e per garantire la corretta dichiarazione dei ricavi e dei costi ai fini fiscali.

Formula generale per trovare l'imponibile ${\displaystyle I}$, conoscendo il prezzo ivato ${\displaystyle C}$, supponendo che l'aliquota sia pari al 22%:

${\displaystyle I={\frac {C\times 100}{122}}={\frac {C}{1{,}22}}}$

Il denominatore è ottenuto sommando l'IVA all'unità: dunque nell'ipotesi dell'IVA al 22%, esso è pari a 1,22. Tuttavia sono previste delle eccezioni con IVA ridotta al 4%, al 5% e al 10%, ed è stato stimato che fornisca quasi il 30% degli incassi tributari dello Stato, e circa il 60% di quelli delle imposte indirette.

Italia

Lo stesso argomento in dettaglio: Imposta sul valore aggiunto (Italia).

L'imposta sul valore aggiunto in Italia è un'imposta indiretta su tutti i beni e servizi scambiati in Italia.

L'aliquota IVA principale è pari al 22% del prezzo sulle transazioni effettuate da consumatori finali, con alcune eccezioni.

Sono previste, inoltre, delle aliquote ridotte per specifici beni e servizi:

• 4%, per esempio per alimentari, bevande e prodotti agricoli
• 5%, per esempio per alcuni alimenti
• 10%, per esempio per la fornitura di energia elettrica e del gas per usi domestici, i medicinali, gli interventi di recupero del patrimonio edilizio per specifici beni e servizi.

L’elenco completo dei beni a cui si applicano aliquote ridotte è contenuto nella tabella A parte II, parte II-bis e parte III del DPR n. 633/1972.

Stati Uniti d'America

Negli USA vi è un altro tipo di imposta indiretta, ovvero la sales tax, consistente in una tassa prevista a livello governativo per la vendita di alcuni beni; essa è compresa nel prezzo che l'acquirente paga all'atto di acquisto in un determinato punto vendita.

Svizzera

Lo stesso argomento in dettaglio: Imposta sul valore aggiunto (Svizzera).

L'imposta sul valore aggiunto in Svizzera nella legislazione svizzera è un'imposta indiretta sui consumi che viene riscossa presso le imprese ma pagata dai consumatori. Infatti, il prezzo che i clienti pagano per l'acquisto di beni e servizi include già l'imposta sul valore aggiunto.

Stati membri dell'Unione europea

Stato	Valore normale	Valore ridotto	Abbr.	Nome
Austria	20%	13% (Alimenti per animali e simili) 10% (Generi di prima necessità, giornali, alcuni medicinali)	UST	Umsatzsteuer
Belgio	21%	6% o 0% in alcuni casi	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutée Mehrwertsteuer
Bulgaria	20%	9% o 0%	ДДС	Данък добавена стойност
Croazia	25%	10% o 5%	PDV	Porez na dodanu vrijednost
Cipro	19%	5% (9% per taxi e autobus)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Rep. Ceca	21%	15%	DPH	Daň z přidané hodnoty
Danimarca	25%	nessuno	moms	Meromsætningsafgift
Estonia	20%	9%	km	käibemaks
Finlandia	24%	14% o 10%	ALV Moms	Arvonlisävero Mervärdesskatt
Francia	20%	7% o 5,5% (ad esempio sui libri) o 2,1%	TVA	Taxe sur la valeur ajoutée
Germania	19%	7% o 0%	MwSt./USt.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Grecia	24% (24% sulle isole)	24% per hotel e farmacie (24% e 4% sulle isole)	ΦΠΑ	Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Irlanda	23%	13,5% o 9% o 4,8%	CBL VAT	Cáin Bhreisluacha Value Added Tax
Italia	22%	10% (prodotti turistici, alcuni prodotti alimentari e particolari opere di recupero edilizio, energia elettrica e gas nel residenziale e nel manifatturiero), 5% (prestazioni sociali, sanitarie o educative delle cooperative sociali), 4% (generi alimentari di prima necessità, stampa e libri, opere per l'abbattimento delle barriere architettoniche, sementi, fertilizzanti), 0% (energia elettrica, solo per aziende esportatrici abituali)	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Lettonia	21%	12%	PVN	Pievienotās vērtības nodoklis
Lituania	21%	9% o 5%	PVM	Pridėtinės vertės mokestis
Lussemburgo	17%	14% o 8% o 3%	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutée
Malta	18%	5%	VAT	Taxxa tal-Valur Miżjud
Paesi Bassi	21%	9% o 0%	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Polonia	23%	8% o 5% o 0%	PTU/VAT	Podatek od towarów i usług
Portogallo	23% 15% a Madeira e nelle Azzorre (minimo 70% del valore normale)	13% o 6% 8% o 4% a Madeira e nelle Azzorre (minimo 70% del valore normale)	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Romania	21%	11%	TVA	Taxa pe valoarea adăugată
Slovacchia	20%	10% o 6%	DPH	Daň z pridanej hodnoty
Slovenia	22%	8,5%	DDV	Davek na dodano vrednost
Spagna	21% 6,5% nelle Canarie	10% o 4% 2% o 0% nelle Canarie	IVA IGIC	Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto General Indirecto Canario
Svezia	25%	12% o 6%	Moms	Mervärdesskatt
Ungheria	27%	18% o 5%	áfa	általános forgalmi adó

Resto del mondo

Stato	Valore normale	Valore ridotto	Nome
Albania	20%	0%	TVSH = Tatimi mbi Vlerën e Shtuar
Andorra	4,5%	1%	IVA = Impost sobre el Valor Afegit
Azerbaigian	18%	10,5% o 0%	ƏDV = Əlavə dəyər vergisi
Argentina	21%	10,5% o 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Armenia	20%	0%	AAH = Avelac'vaç aržek'i hark ԱԱՀ = Ավելացված արժեքի հարկ
Australia	10%	0%	GST = Goods and Services Tax
Bielorussia	20%	10%	ПДВ = Падатак на дададзеную вартасьць
Barbados	17,5%		VAT = Value Added Tax
Bosnia ed Erzegovina	17%	0%	PDV = Porez na dodanu vrijednost
Brasile	12% + 25% + 5%	0%	*IPI - 12% = Imposto sobre produtos industrializados (tassa sui prodotti industriali) - tassa federale ICMS - 25% = Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (tassa sulla circolazione di merci e servizi) - tassa statale ISS - 5% = Imposto sobre serviço de qualquer natureza (tassa su ogni altro servizio) - tassa comunale *La IPI può giungere fino al 60% per i prodotti importati.
Bolivia	13%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Canada	5% GST+0%-10%PST(HST)	5%/0%	GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services; HST = Harmonized Sales Tax, TVH = Taxe de vente harmonisée
Cile	19%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Colombia	16%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Cina	17%	6% o 3%	增值税 (pinyin: zēng zhí shuì)
Rep. Dominicana	18%	12% o 0%	ITBIS = Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
Ecuador	12%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Egitto	14%		VAT = Value Added Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
El Salvador	13%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Etiopia	15%		VAT = Value Added Tax
Figi	15%	0%	VAT = Value Added Tax
Georgia	18%	0%	DGhG = Damatebuli Ghirebulebis gdasakhadi დღგ = დამატებული ღირებულების გადასახადი
Guatemala	12%		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Guyana	16%	0%	VAT = Value Added Tax
Iran	3%		VAT = Value Added Tax (مالیات بر ارزش افزوده)
Islanda	25,5%	7%	VSK, VASK = Virðisaukaskattur
India	12,5%	4%, 1%, o 0%	VAT = Valued Added Tax
Indonesia	10%	5%	PPN = Pajak Pertambahan Nilai
Israele	18%		Ma'am = מס ערך מוסף
Giappone	10%	8%	Consumption tax = 消費税
Corea del Sud	10%		VAT = 부가세 (附加稅, Bugase) = 부가가치세 (附加價値稅, Bugagachise)
Jersey	3%	0%	GST = Goods and Services Tax
Giordania	16%		GST = Goods and Sales Tax
Kazakistan	12%		ҚCҚ = Қосымша салық құны (Kazakh) НДС = Налог на добавленную стоимость (Russian) VAT = Value Added Tax
Libano	10%		TVA = Taxe sur la valeur ajoutée
Liechtenstein	8%	3,6% (immobili) o 2,4%	MWST = Mehrwertsteuer
Marocco	20%		GST = Goods and Sales Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
Moldavia	20%	8%, 5% o 0%	TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată
Macedonia del Nord	18%	5%	ДДВ = Данок на Додадена Вредност, DDV = Danok na Dodadena Vrednost
Malaysia	10%		GST = Goods and Services Tax (tassa governativa)
Messico	16%	11%, 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Montenegro	17%		PDV = Poez na dodatu vrijednost
Mauritius	15%		VAT = Value Added Tax
Nuova Zelanda	15%		GST = Goods and Services Tax
Norvegia	25%	14% o 8%	MVA = Merverdiavgift (bokmål) o meirverdiavgift (nynorsk) (colloquialmente moms)
Palestina	14,5%		VAT = Value Added Tax
Pakistan	16%	1% o 0%	GST = General Sales Tax
Panama	7%		ITBMS = Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
Paraguay	10%	5%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Perù	18%		IGV = Impuesto General a la Ventas
Filippine	12%		RVAT = Refomed Value Added Tax, conosciuta localmente come Karagdagang Buwis / Dungag nga Buhis
Regno Unito	20% (0% in Guernsey e Gibilterra)	5% energia residenziale / isolamento / ristrutturazioni, prodotti per l'igiene femminile, seggiolini di sicurezza per bambini e ausili per la mobilità e 0% per i bisogno primari - cibo di base, acqua, farmaci da prescrizione, attrezzature mediche e forniture mediche, trasporti pubblici, abbigliamento per bambini, libri e periodici. 0% anche per la costruzione di nuovi edifici (ma tasso standard per demolizione, modifiche, ristrutturazioni, ecc.) 5% per ospitalità, alloggi per vacanze e attrazioni fino al 31 Marzo 2021.	VAT TAW = Value Added Tax Treth Ar Werth (Gallese)
Russia	18%	10% o 0%	НДС = Налог на добавленную стоимость, NDS = Nalog na dobavlennuju stoimost’
San Marino	17%	8,5% per le aziende che aprono nel territorio. 2% o 6% a determinate categorie di beni (es. alimenti, farmaci, ecc.). I datori di lavoro che aumentano il numero medio di lavoratori dipendenti occupati, purché almeno il 50% di essi sia residente, usufruiscono di un credito d’imposta sull’IGR dovuta pari al: - 5% dell’imposta per ogni nuovo lavoratore, per le imprese con un numero di lavoratori dipendenti maggiore o uguale a 5; - 10% dell’imposta per ogni nuovo lavoratore, per le imprese con un numero di lavoratori dipendenti minore di 5. Tale credito d’imposta non può superare il 25% dell’imposta complessiva dovuta.
Serbia	18%	8% o 0%	ПДВ = Порез на додату вредност, PDV = Porez na dodatu vrednost
Singapore	9%		GST = Goods and Services Tax
Sudafrica	15%	0%	VAT = Valued Added Tax
Sri Lanka	12%
Svizzera	8,1%	3,8% (settore alberghiero) e 2,6% (cibo, libri, quotidiani, medicinali)	MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, TPV = Taglia sin la Plivalur
Taiwan	5%
Thailandia	7%		VAT = Value Added Tax, ภาษีมูลค่าเพิ่ม
Trinidad e Tobago	15%
Tunisia	18%	12% o 6%	الأداء على القيمة المضافة / TVA = "Taxe sur la valeur ajoutée"
Turchia	18%	8% o 1%	KDV = Katma değer vergisi
Ucraina	20%	0%	ПДВ = Податок на додану вартість, PDV = Podatok na dodanu vartist’.
Uruguay	22%	10%	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Uzbekistan	20%		QQS = Qoʻshilgan qiymat soligʻi, НДС = Налог на добавленную стоимость
Vietnam	10%	5% o 0%	GTGT = Giá Trị Gia Tăng
Venezuela	12%	8% o 0%	IVA = Impuesto al Valor Agregado